管理会计在工商银行中应用与完善的思考

陈美卿

福建省亿龙食品股份有限公司 ，福建漳州363000

【内容摘要】：管理会计在工商银行管理中承担重要角色。当前国内各商业银行竞争的不断加剧，国际金融危机的延续以及国外跨国商业银行在国内的不断扩张。在内争外挤的现实条件下，加快建立工商银行自身完善的管理会计体系，以提高工商银行的经营管理水平、提高工商银行的经济效益和核心竞争力，保证工商银行的综合化经营的顺利进行，就显得极其重要和必要。

【关键词】：工商银行  管理会计  应用  完善

为了能够帮助企业在当前市场经济环境下帮助企业完善内部经营管理，以实现最佳经济效益为最终目标，以帮助现代企业如何进行经营和展示企业自身为对象，将财务等信息进行深层次加工和重复利用，对经济过程进行评估、决定和掌控，出现了管理会计这一分支。它涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。随着我国经济的发展，银行业正在全面开放，外资银行纷纷进入中国市场，银行间的竞争日趋激烈。为适应新的形势发展变化，应对同行业竞争和实现可持续发展，近年来，工商银行正在探索建立一套涵盖财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价和资产管理等多方面功能的财务管理体制，而管理会计的出现正好适应了这一要求。本文在实践分析的基础上就管理会计在工商银行中的应用进行了粗浅探讨。

  一、管理会计在工商银行的具体应用

  2006年，工商银行开始把管理会计的理念和方法应用到银行的管理中来，并形成了自己的经济管理体系,下面是管理会计方法和理念在工商银行应用的实例。

（一）本量利分析原理在工商银行经济盈亏均衡的应用

在管理会计中，本量利分析是成本--业务量--利润三者依存关系分析的简称，也称为CVP。在本量利分析法中，变动成本指成本总数量随着业务量变动而变动的成本，除了变动成本，成本中还包括固定成本。我们知道，在银行经营活动中，它的成本主要包括两大类，一是利息成本，二是营业成本。利息成本随着银行生息资产数量的增加而增加，因而我们把它列为变动成本。至于银行日常发生的办公费、工资、固定资产折旧费等在一定还范围内是不变的，我们称这些成本为固定成本。在实际工作，由于生息资产的种类不同，所支付的利率也受种类改变而改变，因此我们按加权平均付息率作为单位业务量变动成本。

    加权平均付息率=∑某付息率的资产额/生息资产总额×该项资产付息率

同理 加权平均收益率=∑某收益率的资产额/生息资产总额×该项资产收益率

所以，加权平均收益率即等于各种生息资产的加权平均价格。

经济利润是指企业一定时期实现的会计利润扣减其自有资金机会成本的余额。经济盈亏均衡的目的是一定时期内使经济利润等于零时所达到的业务量，只有“经济利润”等于零时，才是真正意义上的保本。根据保本量=固定成本/（单价-单位变动成本），推导出：经济利润=会计利润—自有资金的机会成本 =产销量×（单价—单位产品变动成本）—固定成本—自有资金总额×资金成本率

（上式中单价即加权平均收益率，单位产品变动成本即加权平均付息率）

当经济利润=0时，把代入即：经济利润盈亏均衡业务量（产销量）=（固定资本+自有资金×资金成本率）÷（加权平均收益率—加权平均付息率）

公式中的资金成本率可以按银行实际的自有资金成本率计算，也可以按银行预期的最低资金报酬率计算。

   （二）边际分析法在工商银行的应用—预测利率变动对边际成本与边际收益的影响

   1、边际分析法在工商银行应用的基本原理

边际分析法是指通过分析不同价格与销售量组合条件下的产品边际收入，边际成本，及边际利润之间的关系，作出相应定价决策的一种定量分析法。我们设边际收入为TR=g[a（x）] ，边际成本为TC=f（x）,边际利润=P=TR—TC=g[a（x）] —f（x）。在管理会计中，所谓边际收入是指销售量每增加或减少一个单位所形成的销售收入差，边际成本是指销售量每增加或减少一个单位所形成的成本差，边际利润是指销售量每增加或减少一个单位所形成的利润差，按微分极值原理，如果利润一阶导数为零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时利润达到极大值，这时售价就是最优售价，管理会计的定价决策是设法使企业获得最大利益。我们对上述公式求导得MP=MR—MC。

我们把银行看作经济活动的一个行业，货币是该行业的商品，该商品的价格就是利率，银行主要收入来源就变成了存款和贷款，商品价格发生变化，银行资产的回报率和银行利润就会受到影响。它不仅通过银行名字来进行存贷款利率变化来影响银行成本收益，也会因为存贷款客户的改变和发生利率变化，商业银行在不同期限结构内开发不同存贷款种类来满足不同层次客户需求，不同期限结构中的利率水平也就不同。众所周知期限长短和风险大小成正比，风险越大，风险补偿也就更大，期限长在承担风险同时自然收益也更高。但从理论上讲，银行为了使自己利润达到最大值重点采取的应该是短借长贷模式，想要控制资本流动，就要让银行保持资产负债表期限匹配。因为银行需要掌握利率变动预测成本和收益变动，我们可以运动加权平均边际成本思想根据工商银行自身利益，我们提出，加权平均边际成本（WAMC）与加权平均收益（WAMI）如何进行计算的方法。

当利率发生改变之后，我们假设存贷款结构没有发生任何变化，运用银行现在不同时间长短的存贷款百分比为权数与后面的相应存贷款时间长短利率进行相乘，可以获得银行加权存贷款利率。这种加权利率本质上其实是商业银行新添加的资产负债的边际收益和边际成本，我们管它叫做加权平均边际收益（WAMC)与加权边际成本（WAMI）。计算方法：

其中，im为利率变化后第m种存款的利率，Wm为目前第m种存款的比例，N为银行所有存款种类。

同样的，ik为利率变化后第K种存贷款的利率，Wk为目前第K种贷款的比例，L为银行所有贷款种类。

根据，公式，MP=MR—MC，我们可得，MR=WAMI—WAMC，MR就为银行的新增资金的边际利润。最后，我们可以根据此公式预测出利率变动后，工商银行的边际利率。

2、工商银行边际分析法的应用

在近年来，中国人民银行先后进行了六次对金融机构存贷款利率的调整，尽管六次调整中调整的利率都不相同但都对银行的生息资产的价格产生影响，所以，及时预测利率调整对银行的影响非常必要。工商银行就是科学利用边际分析法，根据存贷款结构预测利率调整对银行新增资产与负债的边际成本和边际收益，从而为银行科学决策提供依据。现举例说明。

图表1X漳州市工商银行2007年某月的存贷款产品分类比例数据。

表1   漳州市工商银行存贷款结构

通过以上计算公式得出的结果我们可以推算出该工商银行近年来经过六次利率调整之后的WAMC，WAMI，MR。

图表2为2007年漳州市工商银行边际分析方法的分析结果。

  表2  漳州市工商银行平均边际方法分析结果

实际应用中，可以根据存贷款数据预测利率调整对我行新增资产与负债的边际成本与边际收益。同时，我们可以看出在2007年，随着中国人民银行不断调整存贷款的基准利率，我行的边际收益和边际成本都在不断上升，WAMC由2.116%上升到2.834%，上升幅度为33.93%，WAMI则由6.538%上升到7.512%，上升幅度为14.89%，我行的边际收益MR上升0.42%,显然，用管理会计的边际分析法原理来预测银行收益的变化比利用金融机构存贷款利率差预测更准确。实践证明，管理会计在银行中的成功应用对银行的科学决策具有重要意义。

二、商业银行完善管理会计应用体系的思路

（一）在组织结构上为实施管理会计提供保障

目前，商业银行主要是采用总—分—支—网点，四级管理机构，这种结构虽然能够帮助机构提供准确的核算数据信息，但是在不同业务和不同产品中进行精细考核和员工业绩评价依然很难进行。银行应该根据业务和产品分条线垂直进行管理，让分级管理体制和利益协调机制通过管理会计提供的信息能够有机结合，以管理会计信息为基石，进行符合银行发展的组织结构建立，让管理会计能够更好的发挥在银行经营管理中的职能

（2在管理会计基础上进行战略会计发展

所谓战略管理会计，就是通过企业战略与管理会计相融合产生的职业，它是一个独立的个体，而不是分支，是传统管理会计为了适应新市场环境和企业管理环境发展而出现的全新概念。战略管理会计以外向型综合信息系统做为基础，通过对多元化的战略管理信息进行研究，帮助企业对外部环境变化进行感知，对和企业有关的外部市场和同行竞争者信息进行整合。同时，通过对内部信息进行战略性眼光审查，对各种相关财务信息和与财务无关的信息进行强调运用，在决策层进行战略发展方案制定时给予战略性意见。通过发展战略管理会计能够帮助银行在全球决策提供信息支持，发挥战略决策参谋的作用。

三、结论

工商银行在银行财务管理中融入管理会计的理论和方法，并根据自身的管理模式设计出了工商银行管理会计体系。实践表明，灵活应用管理会计。对银行的财务管理具有战略意义。同时，实施管理会计是一项长期而复杂的系统工作，不可能一蹴而就，因此，管理会计在商业银行的应用任重道远。

【参考文献】：

1、《管理会计学》第七版，中国人民大学出版社,2017；2。

2、《商业银行管理》，科学出版社，2015；6

3、《高级会计实务》 经济科学出版社 2017；2